Канальная стратегия Фрактальные стратегии
Главная Форекс начинающим Форекс брокер  Бинарные опционы Торговые стратегии Психология трейдинга Обучение Forex Экономический календарь





Игра на Форекс - личные впечатления | Рассылка

Fxtrader.ru в соцсетях

в контакте   в контакте   в контакте  




Рассылки Subscribe.Ru
Forex- территория успеха
Игра на Forex - мои личные впечатления



Май 2020 (1)
Апрель 2020 (2)
Декабрь 2019 (1)
Ноябрь 2019 (1)
Октябрь 2019 (2)
Сентябрь 2019 (2)




 
Forex—территория успеха » Форекс налоги » ИНВЕСТИРОВАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И НАЛОГИ (НДФЛ)

ИНВЕСТИРОВАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И НАЛОГИ (НДФЛ)

Сообщить о ошибке автор: vitaly | 7 июля 2011 | Просмотров: 7 116
Вопрос, что признается доходом в целях исчисления НДФЛ, является постоянным предметом исследований.

По мере того как в нашу жизнь входят различные финансовые инструменты, налоговое законодательство претерпевает изменения, детализируя порядок налогообложения этих нововведений. Однако понятно, что жизнь всегда опережает установленные нормы, поэтому неизбежно возникают пробелы в законодательстве.

Пункт 6 ст. 3 НК РФ формулирует следующий принцип: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Вот на моментах, когда налогоплательщик не имеет четких указаний по порядку налогообложения, мы и остановимся.

Когда возникает вопрос налогообложения дохода, не поименованного в Налоговом кодексе, мы обращаемся к тому, как сформулированы общие принципы. Налоговый кодекс устанавливает открытый перечень доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Об этом говорит ст. 208 НК РФ: доходы от реализации... прав требования, иного имущества... (пп. 5 п. 1) и иные доходы... (пп. 10 п. 1).

Обратимся к другим положениям Налогового кодекса, расшифровывающим вышеприведенные термины.

Пункт 2 ст. 38 НК РФ указывает: под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Статья 128 ГК РФ, на которую в свою очередь ссылается Налоговый кодекс, устанавливает: к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. В развитие ст. 208 НК РФ определение понятия "доходы" дает нам ст. 41 НК РФ: в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Доходы от обращения иностранной валюты и НДФЛ

Исторически сложилось так, что операции физических лиц по обмену иностранной валюты не облагаются НДФЛ. В течение всего срока существования российского налогового законодательства мы не сталкивались с ситуациями, когда налоговые органы требовали бы уплаты НДФЛ с дохода в виде положительной разницы между курсом продажи и курсом покупки.

Подпункт 1 п. 3 ст. 39 НК РФ подтверждает правильность этой позиции: не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Тем не менее разъяснения официальных органов о том, что освобождение от обложения НДФЛ доходов от продажи валюты соответствует положениям Налогового кодекса, отсутствуют.

Теперь рассмотрим этот вид дохода с позиции экономической выгоды. Покупка валюты по одному курсу и последующая ее продажа по более высокому курсу формирует доход, который у юридических лиц также не признается реализацией, а подлежит налогообложению в составе внереализационных доходов.

Если бы физическое лицо имело намерение уплатить налог с таких доходов, то столкнулось бы с проблемой их учета как такового. Даже если бы сведения о купле-продаже физическими лицами валюты поступали в налоговые органы, для исчисления налога этого недостаточно.

Валюта может быть куплена в разное время, разными порциями, то есть для определения базы потребуется и выбор метода учета налогоплательщиком (ЛИФО, ФИФО, "средняя цена"). Таким образом, еще одним косвенным доказательством в пользу освобождения от НДФЛ дохода от продажи валюты служит отсутствие четко прописанного порядка определения налогооблагаемой базы (нарушение принципа, установленного ст. 3 НК РФ).

Можно даже рассмотреть такую ситуацию, при которой экономическая выгода физического лица формируется от снижения курса валюты при переоценке его обязательств, в частности валютных кредитов. При снижении курса сумма погашенного валютного кредита, выраженная в рублях, ниже, чем сумма денежных средств на момент получения кредита, также выраженная в рублях.

Опять же, ссылаясь на опыт налогообложения юридических лиц, такой вид экономической выгоды при исчислении налога на прибыль зачисляется в состав внереализационных доходов. Отсутствие в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ упоминания такого вида дохода дает полное право утверждать, что налоговых последствий в отношении физических лиц этот доход не вызывает.

Единственный вид дохода при обмене валюты, в отношении которого есть официальное мнение налоговых органов, - это материальная выгода в случае покупки (продажи) валюты по курсу ниже (выше) официального курса ЦБ РФ.

Интерес к данному виду экономической выгоды опять же возник в силу исторических причин. Норма о налогообложении такого вида дохода, как материальная выгода, была включена в действующую до принятия Налогового кодекса Инструкцию N 35 . В Налоговом кодексе в ст. 212, посвященной материальной выгоде, подобного рода доход не указывается.

Такое положение вызвало серию запросов, на которые были даны соответствующие разъяснения о том, что доход в виде материальной выгоды при покупке или продаже иностранной валюты по курсу соответственно ниже или выше курса, установленного ЦБ РФ, Налоговым кодексом не предусмотрен (Письма Минфина России от 02.03.2009 N 03-04-06-01/44, от 04.07.2008 N 03-04-06-01/186, от 16.04.2008 N 03-04-03-01/92, ФНС России от 30.06.2006 N 04-1-03/366, УФНС России по г. Москве от 03.08.2007 N 28-11/074491).
--------------------------------
Инструкция от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Таким образом, можно сделать вывод о том, что физические лица совершают операции по обмену валюты без налоговых последствий для себя.
Далее рассмотрим операции с иными финансовыми инструментами - по схеме получения экономической выгоды они принципиально не отличаются от доходов от обмена валюты, а вот налоговые последствия здесь есть.

Примечание. Курсовая разница не может быть признана доходом, подлежащим обложению НДФЛ. Вместе с тем к сделкам покупки (продажи) инвалюты в установленных случаях могут применяться положения ст. 40 и пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ при приобретении валюты у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к физическому лицу.

О доходах, полученных по сделкам безналичной
купли-продажи валюты на международном рынке Форекс


Физическим лицам разрешено осуществлять сделки безналичной купли-продажи валюты на международном рынке Форекс (Forex).

Форекс - это валютный рынок, на котором совершаются операции обмена свободно конвертируемых валют. Физическому лицу рынок Форекс дает возможность вести маржинальную спекулятивную торговлю через коммерческие банки или дилинговые центры. Первая часть операции - покупается одна валюта за счет продажи другой.

Вторая часть операции - обратная первой.

Причем для проведения таких операций не требуется наличия у самого физического лица валют, с которыми он совершает сделки. При маржинальной торговле физическому лицу предоставляется кредит, который имеет обеспечением в виде денежного депозита лишь незначительную его долю (как правило, 1% суммы кредита).

Маржинальная торговля всегда предполагает, что физическое лицо обязательно через некоторое время проведет противоположную операцию на ту же сумму сделки. Если первой была покупка, то обязательно последует продажа. Если первой была продажа, то обязательно ожидается покупка. Доход (убыток) формируется за счет изменения курса валюты за период между двумя операциями. Торговая позиция, открытая физическим лицом, принудительно закрывается, если сумма убытка по ней достигла величины этого обеспечительного депозита.

Долгое время вопрос о налогообложении доходов, полученных от операций на рынке Форекс, был открытым. Физические лица - клиенты офшорных компаний самостоятельно для себя решали этот вопрос. Российские банки, оказывающие такие услуги, выступали в качестве налоговых агентов и удерживали налог по ставке 13%.

Поэтому долгожданным можно назвать Письмо Минфина России от 04.02.2009 N 03-04-05-01/41, которое разъяснило: доход, полученный налогоплательщиком от операций на рынке Forex, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Кроме признания самого факта налогообложения этого вида доходов, Минфин указал и ставку налога - 13%.
В последующих Письмах (от 11.02.2009 N 03-04-06-01/23, от 27.03.2009 N 03-04-06-01/70, от 22.09.2009 N 03-04-06-01/246) Минфин высказался в отношении того, на ком лежит обязанность по уплате НДФЛ по операциям на рынке Форекс.

По мнению автора, чиновники допустили ошибку в трактовке норм законодательства: определив валюту имуществом на основании положений Гражданского кодекса, они сделали вывод, что доходы от реализации валюты как имущества подлежат декларированию и физические лица самостоятельно уплачивают НДФЛ.

Однако ст. 39 НК РФ четко высказывается в отношении обращения валюты - данные операции не признаются реализацией. Автор считает, что доходы на рынке Форекс входят в состав прочих доходов и именно на брокеров должна возлагаться обязанность налоговых агентов, которую и несут российские банки.

Примечание. Организация, выплачивающая физическому лицу доход, полученный в результате операций на рынке Forex, не признается налоговым агентом. При этом исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Остался незатронутым в вышеперечисленных Письмах вопрос порядка определения налогооблагаемой базы: сальдируются ли в течение налогового периода доходные и убыточные сделки на рынке Форекс? Понятие "экономическая выгода" и практика российских банков показывают, что зачет убытков в счет полученных доходов производится.

При определении налогооблагаемой базы банки учитывают превышение сумм, снятых с торгового счета клиента, над суммами, зачисленными им на этот счет. То есть пока реально клиент не получил "на руки" сформировавшийся доход, удержание налога не производится.

Налогообложение операций с ценными бумагами

Наиболее полно в Налоговом кодексе отражен порядок налогообложения ценных бумаг. Статьей 208 НК РФ определено: доходом физического лица являются дивиденды и проценты, доходы от реализации акций и других ценных бумаг. Подпункт 3 п. 1 ст. 212 НК РФ вводит еще один объект налогообложения - материальную выгоду, полученную при приобретении ценных бумаг.

Согласно ст. 224 НК РФ при этом применяются следующие налоговые ставки по ценным бумагам:

- 9% по дивидендам, по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007;

- 13% по другим доходам от ценных бумаг.

Не подлежат налогообложению суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления (п. 25 ст. 217 НК РФ).

Поскольку с точки зрения предлагаемых инструментов рынок ценных бумаг в нашей стране достаточно развит, в Налоговом кодексе введена специальная статья (214.1), посвященная особенностям налогообложения операций с ценными бумагами.

Во-первых, в ней операции разделены на следующие категории:

- купля-продажа ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

- купля-продажа ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

- финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

- погашение инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

- операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемые доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Во-вторых, определены следующие моменты налогообложения:

- налоговая база по каждой из вышеуказанных операций рассчитывается отдельно;

- предусмотрен порядок уменьшения доходов по операциям с ценными бумагами соответствующей категории на сумму убытков по этим же операциям;
- установлен открытый список расходов по операциям с ценными бумагами;

- в числе расходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, признаны проценты, уплаченные за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;

- налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода.

Следует отметить, что имущественный налоговый вычет, которым налогоплательщик вправе воспользоваться при продаже имущества, к продаже ценных бумаг не применяется. Право на заявление имущественного вычета по ценным бумагам было исключено из Налогового кодекса с 01.01.2007.
В-третьих, подробно освещен порядок налогообложения каждой категории операций с ценными бумагами, что снижает налоговые риски по данным операциям.

В связи с тем что основные обязанности по исчислению и уплате налога по операциям с ценными бумагами возложены на налоговых агентов (абз. 1 п. 8 ст. 214.1 НК РФ), функции физического лица, как правило, сведены к минимуму. При условии полного удержания налога источником выплаты на физических лиц не возлагается обязанности представления налоговой декларации.

Однако бывают случаи, когда представление декларации выгодно самому налогоплательщику. Например, физическое лицо получило при купле-продаже ценных бумаг (в рамках одной категории) доход из одного источника выплаты и убыток - из другого. Здесь реализовать свое законное право уменьшения дохода на размер убытка налогоплательщик сможет только через подачу налоговой декларации. И такая возможность ему предоставлена п. 3 ст. 214.1 НК РФ.

Внимание! На основании положений п. п. 3 и 8 ст. 214.1 НК РФ предполагаются два варианта расчета и уплаты налога с доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг. Однако использование того или иного варианта определяется не выбором налогоплательщика, а невозможностью удержания налога налоговым агентом, вследствие чего у налогоплательщика возникает обязанность уплатить налог самостоятельно по итогам налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

И еще один момент, который может волновать налогоплательщиков, возникает, когда ценные бумаги у физического лица выкупает организация на основании договоров купли-продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление и т.д. Является ли она налоговым агентом в подобных ситуациях?

Нет, говорит Минфин: в случае если организация приобретает у физических лиц ценные бумаги, она не является в соответствии со ст. 214.1 Кодекса для таких лиц налоговым агентом и исчислять и уплачивать налог, а также представлять сведения в налоговый орган о выплаченных доходах и суммах начисленных и удержанных налогов по форме 2-НДФЛ не обязана. В этом случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода, в соответствии со ст. 228 Кодекса (Письма от 02.07.2009 N 03-04-06-01/149, от 11.03.2009 N 03-04-06-01/57).

Пожалуй, нерешенной проблемой сегодняшнего дня является налогообложение так называемых коротких позиций. Это касается ценных бумаг с рыночной котировкой. Брокеры предлагают следующую услугу: клиент может продать не принадлежащие ему ценные бумаги с целью выкупить их обратно в надежде на получение дохода от снижения их курсовой стоимости.

Для физической возможности "короткой продажи" брокер дает клиенту эти ценные бумаги в долг. Так как при данной операции реализация предшествует покупке, то возникает вопрос налогообложения не закрытой на конец налогового периода позиции. Для того чтобы избежать налогообложения всей суммы выручки, брокеры предлагают клиентам не оставлять незакрытыми на следующий год "короткие позиции".

Поскольку могут приобретаться и продаваться различные объемы пакетов ценных бумаг, то возникает вопрос с применением метода по учету их выбытия (ЛИФО, ФИФО, метод "средней цены").

Из положений, установленных Налоговым кодексом, в этом случае можно применить следующее: если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов (п. 3 ст. 214.1 НК РФ). То есть, исходя из прочтения данных норм, "с натяжкой" можно сделать вывод, что нас ориентируют на использование метода "средней цены". Хотя если бы в законодательстве право выбора метода учета выбытия ценных бумаг было признано за налогоплательщиком или налоговым агентом, то это однозначно бы закрыло открытый сейчас вопрос метода учета при определении налогооблагаемой базы.

Теперь перейдем к порядку налогообложения операций с ценными бумагами при возникновении материальной выгоды. Согласно п. 4 ст. 212 НК РФ под материальной выгодой по ценным бумагам понимается превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Из этого определения вытекает, что данное положение распространяется только на ценные бумаги с рыночной котировкой. Хотя источник получения такого дохода, по Налоговому кодексу, признается налоговым агентом, при сделке не возникает денежных средств, за счет которых возможно удержать НДФЛ. В этом случае налоговый агент сообщает в налоговые органы о невозможности удержать налог, а налогоплательщик декларирует этот вид дохода и уплачивает налог.

Пункт 3 ст. 214.1 НК РФ специально прописывает порядок определения налогооблагаемой базы при реализации ценных бумаг, если при их покупке возникла материальная выгода: если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

То есть налогоплательщик при продаже ценных бумаг может представить источнику выплаты дохода документы, подтверждающие удержание налога с материальной выгоды.

Если же удержания налога не было произведено, то согласно Письму Минфина России от 13.06.2007 N 03-04-06-01/186 налоговая база от реализации ценных бумаг рассчитывается брокером без учета суммы материальной выгоды.

В этом случае суммы материальной выгоды могут быть учтены налогоплательщиком в качестве расходов по операциям купли-продажи ценных бумаг при подаче налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором произошла реализация ценных бумаг. При этом в декларации отдельно должен быть указан доход в виде материальной выгоды, подлежащий включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13 процентов.

Налоговые последствия операций с драгоценными металлами

Одним из инструментов инвестирования выступают драгоценные металлы: золото, серебро, платина, палладий. Наиболее распространены здесь следующие операции: купля-продажа слитков из драгоценных металлов, купля-продажа монет из драгоценных металлов, операции с обезличенными металлическими счетами (ОМС).

В отличие от предыдущих инструментов инвестирования, драгоценные металлы облагаются НДС, что снижает доходность от операций с драгметаллами для физических лиц. Не являясь плательщиками НДС, физические лица не имеют возможности предъявить к возмещению из бюджета НДС, уплаченный при приобретении драгоценных металлов.

Однако положения Налогового кодекса позволяют освободить от НДС часть операций.

Первый случай касается обезличенных металлических счетов и основывается на ст. 149 НК РФ: не подлежит обложению реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков) (пп. 9 п. 3).

Второй случай касается так называемых инвестиционных монет: освобождается от налогообложения реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств (пп. 11 п. 2).

Купля-продажа слитков драгоценных металлов является несложной операцией с точки зрения исчисления НДФЛ. Налогооблагаемый доход возникает при продаже физическим лицом драгоценного металла и влечет за собой обычные последствия, установленные ст. ст. 220, 228 НК РФ. То есть физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на основе декларации, при этом имеет право или заявить имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб., или предъявить в счет уменьшения доходов документально подтвержденные расходы при покупке слитков.

Аналогичный порядок налогообложения действует и в отношении монет из драгоценных металлов. Монеты подразделяют на два класса: инвестиционные и коллекционные. Инвестиционные монеты выпускаются большими тиражами, тираж коллекционных монет, напротив, ограничен.

В качестве примера инвестиционных монет можно привести золотые и серебряные монеты "Георгий Победоносец". Как было сказано выше, операции с инвестиционными монетами не подлежат обложению НДС. Кроме того, качество изготовления инвестиционных монет ниже, чем коллекционных, - без зеркальной поверхности. Все это приближает стоимость монеты к стоимости заключенного в ней металла и делает инвестиционные монеты выгодным способом вложения денег.

Цена коллекционных монет, кроме самой стоимости металла, включает стоимость чеканки (зеркально чистое поле и матовое рельефное изображение и надпись). Кроме того, при покупке коллекционных монет, как и слитков из драгметаллов, уплачивается НДС, который при обратной продаже монет банку не возвращается. Ценность этих монет, как правило, нумизматическая (эксклюзивный дизайн монеты и ее редкость порой позволяют ей дорожать даже с большей скоростью, чем дорожает сам металл).

Обезличенные металлические счета (ОМС) - это счета, на которых учет ведется в граммах драгоценного металла без сохранения индивидуальных признаков слитков. Операции по ОМС не облагаются НДС до тех пор, пока драгоценные металлы не покидают сертифицированных хранилищ (пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ). Если физическое лицо вносит денежные средства на покупку безналичного металла и изымает денежные средства при продаже драгоценного металла, то базы для исчисления НДС нет.

По доходности ОМС можно разделить на беспроцентные и процентные. Срочные вклады ОМС, предусматривающие начисление процентов, вызывают налоговые последствия в виде обложения налогом денежного эквивалента процентов (проценты могут начисляться и в граммах драгоценного металла, и в рублях). Обязанность по взиманию налога с процентов по ОМС вытекает из ст. 834 "Договор банковского вклада" ГК РФ, которая под вкладом понимает внесение денежных средств.

Поскольку самим Налоговым кодексом не определено, что понимается под вкладом, согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского законодательства применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

То есть можно говорить о том, что ОМС не подпадают под категорию вклада. Кстати, это влечет еще одно последствие - не относясь к вкладам, данный вид счета не подлежит обязательному страхованию, что делает его более рискованным по сравнению с денежными счетами физических лиц.

Итак, мы определили, что проценты по ОМС не приравниваются к процентам по вкладу, следовательно, п. 27 ст. 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ не применяется.

Таким образом, проценты по обезличенным металлическим счетам в полном объеме подлежат налогообложению по общей ставке 13%. Такое понятие, как "превышение процентных доходов над определенной величиной", к ОМС неприменимо, и последствий, установленных п. 2 ст. 224 НК РФ (об увеличении ставки налога до 35%), не возникает.

Примечание. Проценты по обезличенным металлическим счетам не приравниваются к процентам по вкладу, следовательно, п. 27 ст. 217 НК РФ здесь не применяется. Указанный доход подлежит налогообложению по общей ставке 13%.

В соответствии со ст. 226 НК РФ банки при выплате процентов выступают налоговыми агентами. Поскольку проценты начисляются или в граммах металла, или в рублях, банки либо сообщают в налоговые органы о невозможности удержать НДФЛ, либо удерживают налог за счет выплаченных доходов.
О налогообложении процентов по ОМС Минфин высказался в Письмах от 11.03.2009 N 03-04-06-01/56, от 13.02.2009 N 03-04-06-01/31, где подтвердил, что доходы налогоплательщика в виде процентов, выплачиваемых по договору банковского вклада в драгоценных металлах, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 Кодекса...

При выплате налогоплательщику доходов в виде процентов, выплачиваемых по договору банковского вклада в драгоценных металлах, банк является налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Кроме процентов по ОМС, может возникнуть доход в виде положительной курсовой разницы. Самые распространенные операции (поскольку как таковой металл не приобретается) - это покупка обезличенного драгоценного металла при пополнении счета и продажа металла при расходных операциях по счету.

Если за время существования ОМС цена драгоценного металла растет, то возникает доход. Банки не являются налоговыми агентами, как и при других операциях по продаже имущества физическими лицами (ст. 226 НК РФ), что подтверждено вышеуказанными Письмами Минфина: в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 исчисление и уплата налога с доходов, полученных физическими лицами от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, производятся указанными физическими лицами самостоятельно... на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Режим работы ОМС позволяет вносить на них не только деньги, но и слитки, также снимать со счета можно не только деньги, но и физический металл. При внесении на счет реального металла в слитках и снятии его не возникает никаких доходов: курсовая стоимость металла может и увеличиться, однако для физических лиц учитывается реализованный в денежной форме доход.

При внесении на счет денег и снятии металла также никаких налоговых последствий не возникает (это фактически операция по покупке металла). При внесении на счет физического металла и снятии со счета денежного эквивалента можно говорить о реализации металла в момент получения денег с дальнейшими последствиями в виде налога с дохода от продажи имущества.

Вместо заключения

Мы рассмотрели порядок налогообложения доходов физических лиц при ряде операций инвестирования. Гражданин, имеющий, безусловно, право распорядиться своими денежными средствами и иным имуществом, не должен забывать, что существует обязанность уплатить законно установленные налоги. Поэтому, прежде чем заняться инвестированием, в целях снижения налоговых рисков необходимо определить для себя налоговые последствия. Надеемся, что затронутые в статье моменты помогут читателям определить для себя приемлемые формы вложения денежных средств.

О.Е.Орлова
Эксперт журнала
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета
и налогообложения"




Ключевые теги: налоги Forex налоги на форекс налоги

 
Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь. Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.
администрация Fxtrader.ru
  Другие новости по теме:
Комментарии (0)  Распечатать
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.
Вам необходимо зарегистрироваться на сайте или войти на сайт под своим логином
 









Регистрация

вновь прибывшим о Forex

Бесплатный видеокурс обучения торговли на валютном рынке Forex.

Только по существу



Как заработать на бинарных опционах
Бесплатный курс
Только сама суть - для тех кто хочет занятся бинарными опционами


«    Июль 2020    »
ПнВтСрЧтПтСбВс
 12345
6789101112
13141516171819
20212223242526
2728293031 

betmarket betonmarket betonmarkets binary.com forex money management stop-loss Бетмаркет МТС бетмаркет бинарные опционы брокер вопрос по forex вопрос по Forex впечатления о forex дилинговый центр дисциплина торговли индикатор истории от трейдеров методика торговли мнение трейдера налоги Forex начинающий трейдер новичкам обучение forex психология торговли психология трейдинга скальпинг стратегия стратегия торговли суперскальпинг тактика тактика торговли технический анализ торговая система трейдинг тренд управление капиталом форекс налоги




Rambler's Top100 Яндекс.Метрика  Copyright © Forex-территория успеха 2002-2020 г.   в контакте   в контакте   в контакте